Gebruikelijk loon geldt voor een directeur-grootaandeelhouder (dga). Die is onderworpen aan de zogenaamde gebruikelijkloonregeling. De regeling geeft regels voor het loon dat de dga minstens moet krijgen, het zogenaamde gebruikelijk loon.
De regeling is ingevoerd om te voorkomen dat een dga zichzelf geen of een zeer laag loon toekent om te profiteren van toeslagen of de lagere belastingdruk op dividend uitkeringen. De regeling is complex en de Belastingdienst controleert hier veel op. Wij krijgen dan ook veel vragen van onze klanten over dit onderwerp.
Belangrijk om dit goed te regelen en zo onaangename verrassingen te voorkomen. Bij ons ben je aan het juiste adres voor antwoorden dit soort vragen. Daarnaast voorzien we onze klanten via ons blog van achtergrond informatie. Daar profiteer jij ook van, doe er je voordeel mee! Wil je meer voordeel? Wij bespreken de mogelijkheden graag met je.
Wanneer is een lager dan gebruikelijk loon mogelijk?
Een lager dan gebruikelijk loon valt onder meer te overwegen voor een dga:
- van een inactieve bv zoals een beleggings-, pensioen- of lijfrentevennootschap,
- in een deeltijdfunctie,
- die slechts een deel van het jaar in functie is,
- van een vennootschap in een structurele verliessituatie,
- van een vennootschap in een startsituatie.
Een lager dan het gebruikelijk loon is nooit een automatisme. Bij de beoordeling zal de belastingdienst vooral laten meewegen of door een lager dan gebruikelijk loon de mogelijkheid van dividenduitkeringen toenemen.
Lager dan gebruikelijk loon bij verliezen of in de startfase
Een verliessituatie of de opstart fase van jouw vennootschap kan een zakelijke reden zijn om jezelf voorlopig een lager dan gebruikelijk loon toe te kennen. Echter, een verlies- of startsituatie alleen zijn formeel niet voldoende om het loon naar beneden bij te stellen.
De gebruikelijkloonregeling kan rekenen op de bijzondere aandacht van de belastingdienst. En volgens de belastingplannen zal de regeling de komende jaren verder aangescherpt worden. Afstemming vooraf met de belastingdienst is verstandig en voorkomt verrassingen achteraf.
Beoordeling bij een holding-bv en werk-bv
De gebruikelijkloonregeling is van toepassing per vennootschap waarin de dga een direct of indirect aanmerkelijk belang heeft. Sinds 1 januari 2010 bestaat de zogenaamde doorbetaaldloonregeling.
Deze regeling houdt in dat als een werknemer ook werkzaam is bij een 2e werkgever, deze laatste werkgever geen loonbelasting hoeft in te houden. De voorwaarde is dat de 2e werkgever het loon uitbetaalt aan de 1e werkgever en de 1e werkgever het volledige loon aan de werknemer uitbetaalt. In een holdingstructuur kan daardoor met gebruikmaking van de doorbetaaldloonregeling worden volstaan met één gebruikelijk loon voor de dga via de holding-bv.
Gebruikelijk loon minder dan €5.000
Is het gebruikelijk loon voor jouw situatie €5.000 of lager? En kun je dat aantonen? De grens van €5.000 geldt voor het totaal van je werkzaamheden voor alle vennootschappen waarin je een aanmerkelijk belang hebt. De grens geldt dus niet per onderneming.
Als het gebruikelijk loon ten hoogste €5.000 bedraagt, dan hoef je in het geheel geen gebruikelijk loon aan te geven. Deze bepaling is met name van belang voor bestuurders van passieve beleggings-, pensioen- en lijfrentevennootschappen.
Hoger dan gebruikelijk loon door de afroommethode
Naast de gebruikelijkloonregeling heeft de belastingdienst nog een mogelijkheid een hoger salaris vast te stellen door de zogenaamde afroommethode. Dit houdt in dat 70% van de winst (omzet minus kosten) als loon opgenomen moet worden. Dit maakt het bijvoorbeeld voor medisch specialisten al minder aantrekkelijk om hun salaris via een bv te laten lopen.
De bewijslast ligt overigens bij de inspecteur, die moet kunnen bewijzen dat de winst van een bv voor tenminste 90% voortvloeit uit de werkzaamheden van de dga zelf.
Uit de jurisprudentie blijkt dat de afroommethode weinig kans van slagen heeft als
- er andere werknemers in dienst zijn van de bv,
- er sprake is van een aandeel in een samenwerkingsverband.
Toets jouw situatie aan het doel van de regeling
Het doel van de regeling is om te voorkomen dat een dga zichzelf vooral dividend uitkeert i.p.v. loon om daardoor te profiteren van toeslagen of de lagere belastingen op dividenduitkeringen. In feite speelt dat uitsluitend voor grootverdieners die over een groot deel van hun loon 52% belasting betalen. Zolang je niet meer dan 42% inkomstenbelasting in box 1 betaalt, zijn de voordelen van een dividenduitkering gering.
Als er geen geld is in de vennootschap zal de belastingdienst in praktijk vrijwel altijd instemmen met een lager loon. Immers in die situatie kan er helemaal geen sprake zijn van oneigenlijk gebruik. Het eenvoudigste is om de BV aan te melden als inhoudingsplichtige en maandelijks een “nul” aangifte voor de loonbelasting doen. In december kijk je wat je aan liquide middelen hebt. Dit verminder je met het bedrag voor geplande investeringen. De rest moet je uitkeren als loon.
Daar tegenover zal een lager dan gebruikelijk loon weinig kans maken in een (tijdelijke) verliessituatie bij een verder gezonde vennootschap met voldoende vrij beschikbare reserves.
Voorkom onaangename verrassingen
Het op de juiste wijze omgaan met de gebruikelijkloonregeling zorgt ervoor dat je niet wordt geconfronteerd met onverwachte naheffingen. Op onze website vind je uitleg over tal van fiscale regels die, mits je ze goed toepast, besparingen opleveren of naheffingen voorkomen.
Vrijblijvend adviesgesprek
Wij helpen al jarenlang dga’s met hun belastingen. Wij kennen de regels en passen die toe voor onze klanten. Wij helpen je niet alleen met de belastingen, maar we ontzorgen je compleet op administratie- en belastinggebied.
Wil je meer weten over onze dienstverlening? Mail ons of bel ons en we nemen snel contact met je op voor een vrijblijvend adviesgesprek.